Forditott áfa bevallás melyik sora - Átfogó Útmutató 2025

Áfa Bevallás: A Fordított Áfa Sorainak Feltárása

Útmutató a 2025-ös évre vonatkozóan a NAV felé

A magyar adózási rendszerben a „fordított áfa” kifejezés egy speciális adózási módot jelöl, amely bizonyos termékek és szolgáltatások esetében eltér a szokásos áfa-fizetési mechanizmustól. Ennek helyes alkalmazása és bevallása kulcsfontosságú a vállalkozások számára ahhoz, hogy elkerüljék a jogszabályi következményeket, mint például a bírságokat és késedelmi kamatokat. Ez az útmutató részletesen feltárja a fordított áfa bevallásának legfontosabb elemeit, különös tekintettel a 2025-ös évre érvényes szabályokra és az Áfa bevallás megfelelő soraira.

A fordított adózás lényege és célja Magyarországon

A fordított adózás (angolul "reverse charge mechanism") lényege, hogy az áfa fizetésének kötelezettsége a termék értékesítőjétől vagy szolgáltatás nyújtójától átszáll a termék beszerelőjére vagy a szolgáltatás igénybevevőjére [L6]. Ennek a mechanizmusnak az elsődleges célja a kettős adózás elkerülése és az adóbehajtás biztonságának növelése olyan szektorokban vagy ügyletekben, ahol fennáll a kockázata az áfa elcsalásának vagy az adófizetési kötelezettség elmulasztásának. Magyarországon a fordított adózást elsősorban azokon a területeken alkalmazzák, ahol magas az adócsalás kockázata, vagy ahol az uniós irányelvek ezt indokolttá teszik [L7].

A helytelen bevallás következményei (bírságok, késedelmi kamatok)

A fordított áfa helytelen alkalmazása vagy bevallása súlyos következményekkel járhat. Ha egy vállalkozás elmulasztja a fordított adózás alá tartozó tétel áfájának bevallását és megfizetését, a NAV (Nemzeti Adó- és Vámhivatal) jelentős mulasztási bírságot szabhat ki. Ennek mértéke az elmaradt adó összegének akár 50%-a is lehet [L8]. Emellett késedelmi kamatot is felszámolhatnak az elmaradt adó után. A helytelenül levont áfa vagy az indokolatlanul levont áfa visszaigénylése szintén bírságot vonhat maga után. A pontos bevallás tehát nem csupán jogi kötelezettség, hanem pénzügyi értelemben is elengedhetetlen a vállalkozás likviditásának és jövedelmezőségének megőrzése szempontjából.

Az aktuális jogszabályi környezet (rövid áttekintés 2025-re)

A fordított adózásra vonatkozó szabályokat az Áfa törvény (2007. évi CXXVII. törvény) tartalmazza [L1]. Fontos kiemelni, hogy a jogszabályok folyamatosan változhatnak. A törvény 142. §-a határozza meg a fordított adózás alá tartozó termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások körét [L6]. A 2023. január 1-jétől hatályos, a 2022. évi XLV. törvény által bevezetett változások, különösen az építőipari szolgáltatások tekintetében, rávilágítanak a jogszabályi környezet dinamikus jellegére [L9]. Bár a 2025-ös évre vonatkozóan konkrét, nagyszabású változásokról szóló információk nem állnak rendelkezésre, mindig ajánlott a NAV hivatalos tájékoztatóit és a hatályos jogszabályokat figyelemmel kísérni. Az adózóknak tisztában kell lenniük azzal, hogy melyik időszakban melyek az érvényes szabályok.

A Fordított Áfa Alapjai: Mikor Alkalmazandó?

A fordított adózás alkalmazása nem általános, hanem szigorúan meghatározott esetekre korlátozódik. Azt, hogy egy adott ügyletre a fordított adózás mechanizmusa vonatkozik-e, az Áfa törvény 142. §-a és az ahhoz kapcsolódó kormányrendeletek határozzák meg [L6]. Ezek a szabályok folyamatosan frissülhetnek, ezért elengedhetetlen az aktuális jogszabályok ismerete.

A fordított adózás alá tartozó termékek és szolgáltatások listája

A leggyakrabban előforduló területek, ahol a fordított adózást alkalmazni kell, a következők:

• Építőipari szolgáltatások: Ide tartoznak az építési-szerelési, bontási, átalakítási, karbantartási, javítási munkák, amelyek ingatlanhoz kapcsolódnak [L7]. Ez az egyik legszélesebb körben alkalmazott területe a fordított adózásnak.

• Fémhulladék és fémalkatrészek: Bizonyos típusú fémhulladék és az ebből készült termékek értékesítése, feldolgozása is fordított adózás alá eshet [L7].

• Mezőgazdasági termékek: Bizonyos mezőgazdasági termékek, például gabona, olajos magvak, vagy bizonyos élő állatok értékesítése is tartozhat ebbe a kategóriába, különösen, ha B2B (üzletviteli) ügyekről van szó.

• Mobiltelefonok, mikroprocesszorok, integrált áramkörök és tabletek: Ezeknek a termékeknek az értékesítése is gyakran esik fordított adózás alá, ha bizonyos értékhatárt meghaladnak és az értékesítő, illetve a vevő adóalany.

• Környezetvédelmi termékek kibővített felelősségi rendszerébe tartozó termékek: Bizonyos, hulladékgazdálkodáshoz kapcsolódó termékek és szolgáltatások is ide tartozhatnak.

• Mezőgazdasági termények és állatfarmok: Bizonyos termények és állatok értékesítése esetén.

A feltételek részletes ismertetése (értékhatárok, felek státusza)

A fordított adózás alkalmazásának feltételei többrétegűek lehetnek:

• Felek státusza: Mind az értékesítőnek, mind a beszerzőnek (szolgáltató nyújtójának és igénybevevőjének) általában magyar adóalanynak kell lennie, és belföldön nyilvántartásba vett adóalanyként kell működniük. Külföldi adóalanyok esetében speciális szabályok érvényesek, amelyekről később ejtünk szót az 57/A. sor kapcsán.

• Termék/szolgáltatás típusa: A felsorolt termékek és szolgáltatások körébe kell tartoznia az ügyletnek. Az Áfa törvény pontosan meghatározza, hogy mely termékek és szolgáltatások tartoznak ebbe a kategóriába [L6]. Például az építőipari szolgáltatások esetében az ingatlanhoz fűződő jogviszony a meghatározó [L7].

• Értékhatárok: Bizonyos termékek (pl. mobiltelefonok, mikroprocesszorok) esetében az Áfa törvény értékhatárt is meghatároz, amely felett a fordított adózást alkalmazni kell [L7]. Ha az ügylet értéke ezt az értékhatárt nem éri el, akkor általában a szokásos adózási mechanizmus érvényesül.

• Speciális esetek: Vannak olyan esetek is, ahol a fordított adózás alkalmazása nem kötelező, hanem választható, vagy csak bizonyos feltételekkel.

Példák a gyakorlatból a helyes és helytelen alkalmazásra

Helyes alkalmazás:

• Egy magyarországi építőipari Kft. alvállalkozóként egy másik magyarországi építőipari Kft. részére végez lakóépület építéséhez kapcsolódó falazási munkálatokat. Az alvállalkozó nem számít fel áfát a számláján, hanem feltünteti, hogy az ügylet fordított adózás alá esik. A fővállalkozó építőipari Kft. fogja bevallani és megfizetni az áfát.

• Egy magyarországi fémkereskedő cég hullámpalát és acélszerkezeteket értékesít egy másik magyarországi fémfeldolgozó cégnek. Az értékesítés áfa nélkül történik, és a vevő adóalanyként teljesíti az adófizetési kötelezettséget.

Helytelen alkalmazás:

• Egy magyarországi építőipari vállalkozó egyedi lakossági megrendelőnek végez kerti sütögető építését. Mivel ez nem minősül építési engedélyköteles ingatlannak, és a megrendelő nem adóalany, itt nem alkalmazható a fordított adózás. Ha a vállalkozó mégis áfa nélkül állítja ki a számlát, az helytelen, és az adóhiány miatt bírságra számíthat.

• Egy magyarországi cég külföldi partnerének értékesít fémhulladékot. Ha a vevő nem magyar adóalany, vagy az ügylet nem felel meg az Áfa törvényben rögzített feltételeknek, akkor a fordított adózás nem alkalmazható, és az értékesítőnek kell felszámítania az áfát.

A Fordított Áfa Bevallásának Kulcsa: A Megfelelő Sorok

A fordított áfa bevallása kiemelt figyelmet igényel, mivel a bevallási űrlapon speciális sorokat kell használni az ilyen ügyletek dokumentálására. Az Áfa bevallás 2025-ös űrlapja (amely a korábbi években is hasonló struktúrát követett, de mindig érdemes a legfrissebb verziót ellenőrizni) két fő sort tartalmaz az általános fordított adózású ügyletek bevallására.

Az Áfa bevallás 2025-ös űrlapjának áttekintése

A magyar Áfa bevallás egy összetett dokumentum, amely több részből áll, és lefedi az adóalany összes áfa-kötelezettségét és jogosultságát az adott időszakra vonatkozóan. A bevallás fő részei közé tartoznak az értékesítésre, beszerzésre, levonható áfára, fizetendő áfára és az egyéb speciális tételekre vonatkozó adatok. A fordított adózású ügyletek nem a szokásos módon, azaz nem a nettó árbevétel és az arra számolt áfa formájában jelennek meg (mivel az áfa fizetése átszáll a vevőre), hanem speciális sorokon kell szerepeltetni őket. A 2465-ös jelű Áfa bevallás tervezete is ezt a struktúrát követi [1][9].

A 29. sor: 'Fordított adózás alá eső termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás áfa-tartalma'

Ez a sor az, amelyik a leggyakrabban érinti azokat a magyar adóalanyokat, akik belföldön teljesítenek olyan termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást, amely a fordított adózás szabályai alá esik [2][4]. Fontos megérteni, hogy ez a sor nem a nettó vételárat, hanem az áfatartalmat tünteti fel. Tehát, ha egy építőipari szolgáltatás nettó értéke 1.000.000 Ft, és az áfa mértéke 27%, akkor a 29. sorba a 270.000 Ft-ot kell beírni [4][5]. A vevő (a szolgáltatás igénybevevője) fogja ezt az összeget bevallani a saját bevallásában, és általában levonásba is helyezheti, amennyiben erre jogosult.

A 29/A. sor: 'Fordított adózás alá eső termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás áfa-tartalma (külföldi adóalany által teljesített)' - mikor kell ezt használni.

Ez a sor specifikus helyzetre vonatkozik: akkor kell használni, amikor egy külföldi (nem magyar adóalany) teljesít Magyarországon olyan termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást, amely fordított adózás alá esik [2][5]. Ebben az esetben a magyar adóalany vevő köteles ezt a tételt bevallani és az áfát megfizetni. A magyar adóalanynak tehát az ilyen ügyleteket (amelyeket külföldi partner teljesít felé, és azok fordított adózás alá esnek) is rögzítenie kell a bevallásában.

A kapcsolódó sorok és azok jelentősége (pl. a levonható áfa esetében)

A fordított adózású ügyletek bevallása nem áll meg a fizetendő áfa rögzítésénél. A beszerző, aki az áfát bevallotta, általában jogosult annak levonására is, feltéve, hogy az Áfa törvényben rögzített levonási feltételeknek megfelel (pl. az áfa levonásához szükséges tevékenységet végez) [L7].

• A levonható áfát a bevallásban a 109. sorban kell feltüntetni, amely az összes levonható áfa összegét foglalja magában [6]. A fordított adózás keretében bevallott és megfizetett áfa általában ide kerül levonásként, amennyiben az adóalany jogosult a levonásra.

• A 23. sor és a 24. sor a levonható áfa különböző kategóriáit érintheti, de a fordított adózásból eredő levonható áfa végső összege a 109. sorban jelenik meg, amely az általános levonási joggal érvényesíthető áfát is magában foglalja [6].

A legfontosabb tanulság, hogy mindig a NAV aktuális Áfa bevallási nyomtatványát és a hozzá tartozó kitöltési útmutatót kell alapul venni a pontos kitöltéshez [2][4][5][6]. A 2465-ös és 2565-ös jelű bevallások, valamint a kapcsolódó útmutatók részletezik a fordított adózású ügyletek bevallásának módját.

Jogi Nyilatkozat: Ez a cikk tájékoztató jellegű, és nem minősül adótanácsadásnak. Az adózással kapcsolatos kérdésekben mindig javasolt szakértő (adótanácsadó, könyvelő) felkeresése, illetve a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) hivatalos tájékoztatóinak, jogszabályainak figyelembevétele. A cikkben szereplő információk a megjelenés időpontjában hatályos jogszabályokon alapulnak, de azok változhatnak.

Források

[1] ÁFA BEVALLÁS
[2] ÁFABEVALLÁS
[3] Új sorok a 2465-ös áfabevallásban
[4] kitöltési útmutató
[5] kitöltési útmutató - a 2565 jelű bevalláshoz
[6] Kitöltési útmutató
[7] 2022/10. Adózási kérdés - A belföldi „fordított adózás” alá ...
[8] Az általános szabályok szerint adózó áfaalanyoknak a ...
[9] ÁFA BEVALLÁS (tervezet)
[10] ÁFABEVALLÁS (2565A)

Jogi Hivatkozások

[L6] 2007. évi CXXVII. törvény 142. § (1) b): 142. § (1) bekezdés b) pont
[L7] 2007. évi CXXVII. törvény 6/A., 6/B., 6/C. mell.: 6/A., 6/B. és 6/C. számú mellékletei
[L8] 2007. évi CXXVII. törvény 357. § (1)-(3): 357. § (1)-(3) bekezdés
[L9] 2022. évi XLV. törvény 40. §, 50. §, 154. § (3): 40. §, 50. §, valamint a 154. § (3) bekezdés